第十五章 所得稅
本章考試題型——本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在
單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題這些客觀題題型中，也可能
與資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等內(nèi)容相結(jié)合出計(jì)算分析題或綜合題。因此，本章內(nèi)容非常重要。
本章重點(diǎn)難點(diǎn)
1.計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定——重點(diǎn)關(guān)注：各種資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等）和各種負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等）
2.暫時(shí)性差異的判斷和確定——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（主要關(guān)注：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)）和可抵扣暫時(shí)性差異的確定（主要關(guān)注：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)）
3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量——重點(diǎn)關(guān)注：
（1）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額的確定（暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間的稅率）；
（2）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額的確定（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額－ 期初余額）；
（3）遞延所得稅費(fèi)用的列支（所得稅費(fèi)用或資本公積）
4.適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響的處理。
5.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量——重點(diǎn)關(guān)注：當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確定（應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)交所得稅的確定）和遞延所得稅的確定[（遞延所得稅負(fù)債期末余額 － 期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 － 期初余額）]
6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理。（與合并報(bào)表抵銷分錄編制聯(lián)系起來學(xué)習(xí)）。
7.所得稅列報(bào)的處理
一、單項(xiàng)選擇題
1.【2009年·單選題】
下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（?。?。
A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款
C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金
【正確答案】C
【答案解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝其賬面價(jià)值－稅前列支的金額＝0。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【2010年·多選題】
下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（?。?。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)
C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)
D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不攤銷，但稅法規(guī)定按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法上不允許扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，所以不形成暫時(shí)性差異。
