2012年會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第28講第二節(jié):股份支付的確認(rèn)和計量(二)
三、條件和條款的修改
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件，不得隨意變更。
但是，企業(yè)在特定情況下有時可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更，如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定。
在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。
（一）條款和條件的有利修改（有利于職工）結(jié)論：應(yīng)該考慮
1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值；
2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量；
3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
（二）條款和條件的不利修改（不利于職工）結(jié)論：不應(yīng)該考慮
如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：
1.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值；
2.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量；
3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
（三）取消和結(jié)算
1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
2.在取消和結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值（也就是原來計入資本公積-其他資本公積）的部分，計入當(dāng)期費(fèi)用。
也就是將差額計入
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積-其他資本公積
四、權(quán)益工具公允價值的確定
（一）股份
對于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計其市場價格。
（二）期權(quán)
對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下
