第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用
一、未決訴訟或未決仲裁
【例13－6】A公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟，截至20×9年12月31日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。
A公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性60%，
預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1000000～1200000元之間，其中訴訟費(fèi)50000元。（2）20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60000000元，由于經(jīng)營(yíng)困難，20×9年10月6日貸款到期時(shí)
K公司無(wú)力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，
人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70000000元，并支付罰息及其他費(fèi)用6000000元，兩項(xiàng)合計(jì)76000000元，但由于種種原因，
K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。在本例中，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：
【正確答案】
1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在20×9年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：（1000000＋1200000）/2＝1100000（元）
有關(guān)財(cái)務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)50000
營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出（1100000－50000）1050000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——B銀行 1100000
2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營(yíng)困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日
不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，
但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問(wèn)題。
二、債務(wù)擔(dān)保
三、產(chǎn)品質(zhì)量保證
在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認(rèn)條件就應(yīng)
在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。【例13－8】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。A公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。
A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷(xiāo)售機(jī)床400臺(tái)、600臺(tái)、800臺(tái)和700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，
機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（
假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。
假定20×8年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目年末余額為240000元。
本例中，A公司因銷(xiāo)售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【正確答案】
（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 40000
貸：銀行存款 20000
原材料20000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝400×50000×（1%＋1.5%）÷2＝250000（元）
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床250000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床250000
第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝240000＋250000－40000＝450000（元）
（2）第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床400000
貸：銀行存款200000
原材料 200000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝600×50000×（1%＋1.5%）÷2＝375000（元）
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床375000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床375000
第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝450000＋375000－400000＝425000（元）。
（3）第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 360000
貸：銀行存款 180000
原材料180000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝800×50000×（1%＋1.5%）÷2＝500000（元）
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床500000
第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝425000＋500000－360000＝565000（元）。
（4）第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 700000
貸：銀行存款 350000
原材料350000
應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝700×50000×（1%＋1.5%）÷2＝437500（元）
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437500
第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額＝565000＋437500－700000＝302500（元）。
如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，
同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。（
反向）
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用
已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，
如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用
四、虧損合同
虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)
不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的
最低凈成本，（即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰
兩者之中的較低者。）
（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)
不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，
不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；
如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)
不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，
合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)
對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，
企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，
應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；
合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。【例13－9】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂
不可撤銷(xiāo)合同，約定在20×9年3月1日以
每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，
將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品
尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
【正確答案】
（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失＝1000×（210－200）＝10000（元）
不履行合同支付的違約金＝1000×200×20%＝40000（元）
由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 10000（
教材明細(xì)不用寫(xiě)）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000
待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。（損失只能記一次，因?yàn)橹耙呀?jīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不能再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品10000
貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品10000
（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失＝1000×（270－200）＝70000（元）
不履行合同支付的違約金＝1000×200×20%＝40000（元）
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品40000
支付違約金時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品40000
貸：銀行存款 40000
【例13－10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂
不可撤銷(xiāo)合同，甲公司向乙公司銷(xiāo)售
A設(shè)備50臺(tái)，
合同價(jià)格每臺(tái)1000000元（不含稅）。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司
已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格的上漲，單位成本達(dá)到1020000元，每銷(xiāo)售一臺(tái)A設(shè)備虧損20000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。
預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。
則甲公司應(yīng)對(duì)有標(biāo)的的40臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的的10臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
【正確答案】
有關(guān)財(cái)務(wù)處理如下：
（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失——A設(shè)備800000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備800000（40×20000）
（2）無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備 200000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備200000（10×20000）
在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備200000
貸：庫(kù)存商品——A設(shè)備200000
【補(bǔ)充例題·單選題】（2007年）
2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，
租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自
2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為（?。┤f(wàn)元。
A.0
B.120
C.240
D.360
【正確答案】D
【補(bǔ)充例題·判斷題】（2010年）
企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（?。?br />【正確答案】√
【答案解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！?br />五、重組義務(wù)
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將
顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；
（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；
（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。
（一）重組義務(wù)的確認(rèn)
企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
同時(shí)存在下列情況的，
表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；
（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
【例13－11】20×9年12月31日，甲上市公司董事會(huì)
決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，甲上市公司尚未將此項(xiàng)決定傳達(dá)到受其影響的各方，也沒(méi)有采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定。在20×9年12月31日，甲上市公司
不應(yīng)對(duì)此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例13－12】20×9年12月16日，乙上市公司董事會(huì)
決定關(guān)閉A產(chǎn)品的事業(yè)部，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)。至20×9年12月31日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定已向社會(huì)公告，受影響的公司職工、客戶(hù)及供應(yīng)商均已收到通知。如果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠計(jì)量，在20×9年12月31日，
乙上市公司應(yīng)對(duì)此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
（二）重組義務(wù)的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的
直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，
不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因?yàn)檫@些支出與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。
表13－1與重組有關(guān)支出的判斷表（教材231頁(yè)內(nèi)容，
注意前三行）
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的有：
A.自愿遣散費(fèi)
B.強(qiáng)制遣散費(fèi)
C.不再使用廠(chǎng)房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)
【補(bǔ)充例題·多選題】（2008年）
下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?br />A.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)
D.對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響
【正確答案】ABD
【答案解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項(xiàng)C不正確。
【補(bǔ)充例題·單選題】（2010年）
甲公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，
將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（ ）。
A.自愿遣散費(fèi)
B.強(qiáng)制遣散費(fèi)
C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)
D.不再使用廠(chǎng)房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
