2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)課件基礎(chǔ)班：第48講第十五章-第一節(jié)（三）及第二節(jié)
分類: 認證考試
常識詞典
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（三）應(yīng)付職工薪酬
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
結(jié)論：不產(chǎn)生暫時性差異。
（四）其他負債
企業(yè)的其他負債項目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除。
借：營業(yè)外支出
貸：其他應(yīng)付款
【例15－7】
甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1000000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。
【正確答案】
因應(yīng)繳納滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)＝1000000－0＝1000000（元）。
結(jié)論：因而不產(chǎn)生暫時性差異。
【補充例題•單選題】（2009年）
下列各項中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）。也就是未來可抵扣的
A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款
C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債
D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金
【正確答案】C
【答案解析】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝其賬面價值－稅前列支的金額＝0。
【補充例題•多選題】（2010年）
下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（）。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)
C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)
D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
【正確答案】ABC
【答案解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。
四、特殊交易和事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、
