2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第58講第二節(jié)：合并資產(chǎn)負(fù)債表(二)
（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理
（1）若全部銷售完畢：
借：營(yíng)業(yè)收入 600萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元
（2）若全部未對(duì)外銷售：
做法一
借：營(yíng)業(yè)收入 600萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)成本360萬(wàn)元
存貨 240萬(wàn)元
做法二（考試時(shí)一定寫這種做法）
①先假設(shè)全部銷售：
借：營(yíng)業(yè)收入 600萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元
②再把未銷售出去的那一部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益抵銷
借：營(yíng)業(yè)成本 240萬(wàn)元
貸：存貨 240萬(wàn)元
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理
（1）即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額進(jìn)行抵銷，（假設(shè)上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨本期都銷售）
借：未分配利潤(rùn)——年初（未實(shí)現(xiàn)交易損益）
貸：營(yíng)業(yè)成本
（2）即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額（假設(shè)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨本期都銷售）。
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
（3）對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
【例19－4】
假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20×8年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司20×8年銷售毛利率與20×7年相同（為20%），銷售成本為12 000 000元。
P公司20×8年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元；期末存貨為12 400 000元（必須自己會(huì)求）（期初存貨10 000 000元＋本期購(gòu)進(jìn)存貨15 000 000元－本期銷售成本12 600 000元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2 480 000元（1 2 400 000×20%）。
【正確答案】
補(bǔ)充2007年業(yè)務(wù)
S公司向P公司銷售商品10 000 000元，銷售成本8 000 000元，毛利率20%，P公司2007年全部形成存貨。
借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 10 000 000
借：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000
貸：存貨 2 000 000
P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：
（2008年度）
①調(diào)整期初（20×8年）未分配利潤(rùn)的金額
借：未分配利潤(rùn)——年初 2 000 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000
②抵銷本期（20×8年）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售
