2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第51講第一節(jié)(二)及第二節(jié)
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
1.外幣貨幣性項(xiàng)目（錢、債權(quán)、債務(wù)共三類）
貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。（但不包括預(yù)收賬款和預(yù)付賬款）
資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）形成的匯兌差額，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
【例16－7】沿用【例16－2】
20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元（300 000×6.8），與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。
要求：編制甲公司的賬務(wù)處理。
【正確答案】
借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元） 9 000[300 000×（6.8－6.83）]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 9 000
【例16－8】沿用【例16－3】
20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝9.08人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元（800 000×9.08），與其原記賬本位幣之差額168 000人民幣計(jì)入當(dāng)期損益。
要求：編制甲公司的賬務(wù)處理。
【正確答案】
借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元） 168 000[800 000（9.08－8.87）]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 168 000
假定20×9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價(jià)為1歐元＝9.28人民幣元。
甲公司賬務(wù)處理為：
借：銀行存款——××銀行（人民幣） 7 424 000（800 000×9.28）
貸：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元） 7 264 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 160 000
【例16－9】沿用【例16－4】
假定20×9年2月28日即期匯率為1英鎊＝9.75人民幣元，則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“短期借款——××銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元（200 000×9.75），與其原記賬本位幣之差額16 000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。
借：短期借款——××銀行（英鎊） 16 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 16 000
20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊＝11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5 000英鎊（200 000×5%/12×6），按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為56 350元（5 000×11.27）。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊＝9.75人民幣元。
