第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例
（1）--（11）第一次抵銷分錄
（12）--（15）調(diào)整分錄
（16）--（29）第二次抵銷分錄
【例19—10】
20×8年1月1日，P公司用銀行存款30000000元（
3000萬元）購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于
非同－控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并）：P公司在20×8年1月1日建立的備查簿（見表19－2）中記錄了購買日（20×8年1月1日）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。（
教材374-375頁內(nèi)容）
20×8年1月1日（
期初），S公司股東權(quán)益總額為35000000元，
其中：
股本為20000000元
資本公積為15000000元
盈余公積為0元
未分配利潤為0元。
P公司和S公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表19－3和表19－4，20×8年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表19－5、表19－6和表19－7。（
見教材375-379頁內(nèi)容）
假定S公司的會計政策和會計期間與P公司－致；P公司和S公司適用的所得稅率
均為25%；
除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時性差異，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)20×8年合并財務(wù)報表時。存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。
1.P公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中35000000元系向S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30000000元。
S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為
50000000元，銷售成本為35000000元，反映在S公司20×8年的利潤表中。
【正確答案】
對此，編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。應(yīng)在合并工作底稿（見表19－8）中編制如下抵銷分錄：
（1）
借：營業(yè)收入35000000
貸：營業(yè)成本35000000
2.S公司20×8年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用為200000元（假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件）。
【正確答案】
在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷。在合并工作底稿中其抵銷分錄為：
（2）
借：投資收益200000
貸：財務(wù)費(fèi)用200000
3.S公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中有10000000元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為8000000元。P公司購進(jìn)的該商
