第三節(jié) 合并利潤表
一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目
（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理
1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售。
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
2.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
3.母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末
部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理。
（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理
（與教材349頁講解相同）
（三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理
（與教材345頁講解相同）
（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，（
若有差額，借差投資收益，貸差財務(wù)費用）
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的
利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
（五）
母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（
每年必考的內(nèi)容）
①在子公司為
全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益（
母公司的，其他全為子公司的）
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
②在子公司為
非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
少數(shù)股東損益未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
二、報告期內(nèi)增減子公司
（一）增加子公司
1.因
同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)
將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。
由于這部分利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，
而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：
被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。
2.因
非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將
該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
（二）處置子公司
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)
